2026.02.28

【納税課】滞納処分（給与・預金・不動産差押）執行・公売完全マニュアル

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はじめに
滞納処分（給与・預金・不動産差押）執行・公売実務の意義と全体像
法的根拠と条文解釈
- 地方税法および国税徴収法における根拠規定
- 各財産における差押えの法的制限と実務解釈
実務の詳解と応用・特殊事例対応
東京と地方の比較分析および特別区固有の状況
- 東京都・特別区と地方自治体の制度的差異
- 特別区（23区）における相対的位置付けと地域特性
最新の先進事例とデジタルトランスフォーメーション
- 東京都・特別区における先進的取組
- 業務改革と民間活力の導入
生成AIの業務適用可能性
- 財産調査および差押え実務におけるAI活用
- 公売実務およびナレッジ共有でのAI活用
実践的スキルとPDCAサイクルの構築
- 組織レベルにおけるPDCAサイクルの実践
- 個人レベルにおけるPDCAサイクルの実践
他部署連携と情報共有のノウハウ
- 庁内関係部署との連携体制
- 外部関係機関との連携および情報共有
総括と自治体職員へのエール
- 全体のまとめ
- 職員へのメッセージ

はじめに

※本記事はAIが生成したものを加工して掲載しています。
※生成AIの進化にあわせて作り直すため、ファクトチェックは今後行う予定です。

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業務別完全マニュアル

滞納処分（給与・預金・不動産差押）執行・公売実務の意義と全体像

業務の意義と目的

　特別区民税および都民税の徴収事務において、滞納処分（給与・預金・不動産等の差押え）ならびに換価（公売）手続は、租税債権を強制的に実現するための最終かつ最強の公権力行使です。度重なる督促や催告、自発的な納付の呼びかけに応じない滞納者に対し、法に基づく厳格な処分を行うことは、期限内に納税の義務を果たしている大多数の区民との公平性を維持するために不可欠な業務です。また、自治体の独立した財源を確保し、多様な行政サービスを安定的かつ継続的に提供するための根幹を支える役割も担っています。本実務は、個人の重要な財産権を直接的に制限し、場合によっては剥奪する性質を持つため、極めて厳格な法令遵守と、高い倫理観、そして正確無比な事務処理能力が要求される、税務行政の「最後の砦」たる意義を有しています。

歴史的変遷と制度の成り立ち

　かつての滞納整理は、徴収職員が直接滞納者の自宅や事業所へ赴き、現金を徴収する、あるいは動産（テレビや貴金属など）を直接差し押さえるという、現場での物理的な行動が中心でした。しかし、高度経済成長期を経て金融経済が発達し、個人の資産形成が多様化するにつれて、滞納者の財産は預貯金や有価証券、不動産といった形へとシフトしていきました。これに伴い、徴収実務も足で稼ぐスタイルから、金融機関や企業に対する書面での照会、システムを通じた電子的な情報収集、そして債権（預貯金や給与）の差押えを中心とする頭脳的かつデータ駆動型のプロセスへと変貌を遂げました。さらに近年では、差し押さえた財産を換価する公売手続において、インターネットを活用した電子公売が主流となるなど、テクノロジーの進化とともにその執行形態は絶えず近代化されています。

標準的な年間および月次業務フロー

　滞納処分の執行は、単発の思いつきで行われるものではなく、年間を通じた緻密な計画と法的手続の連鎖によって成り立っています。

滞納整理計画の策定と網羅的な財産調査期

　年度当初に、高額滞納者や長期間放置されている案件を抽出し、課全体での滞納整理計画を策定します。その後、国税徴収法に基づく強力な質問検査権を行使し、勤務先への給与照会、金融機関への預貯金照会、法務局での不動産登記簿の取得、生命保険会社への契約照会など、あらゆる角度から滞納者の財産をあぶり出す網羅的な調査を並行して実施します。

差押えの電撃的な執行と債権取立期

　財産を発見した場合、滞納者に財産を隠匿・散逸される前に、極秘裏かつ電撃的に差押えを執行します。預貯金の場合は金融機関へ、給与の場合は勤務先（第三債務者）へ差押通知書を送達します。第三債務者へ通知が到達した時点で法的な効力が発生し、その後、区の口座へ対象金額を振り込ませる「取立（とりたて）」手続を行い、滞納している税金へ充当します。

不動産等の換価（公売）手続と配当期

　預貯金等で完納に至らない場合や、不動産・動産を差し押さえた場合は、それらを金銭に換える「換価」の手続に移行します。専門家による見積価額の評定、公売公告、入札または競り売りの実施、最高価申込者の決定、買受代金の納付という複雑なステップを経て売却を行い、得られた代金を滞納国税や他の債権者へ優先順位に従って配当し、事案を終結させます。

法的根拠と条文解釈

地方税法および国税徴収法における根拠規定

　地方税の滞納処分は、地方税法を入り口とし、具体的な執行手続については国税徴収法の規定を全面的に準用するという二段構えの法的構造を持っています。

滞納処分の要件（地方税法第三百三十一条）

　地方税法第三百三十一条は、督促状を発した日から起算して十日を経過した日までに税金が完納されないときは、滞納者の財産を差し押さえなければならないと定めています。これは「できる」という裁量ではなく「しなければならない」という強行規定（義務）であり、差押えを実行する行政側の強力な法的根拠となります。

財産調査の権限（国税徴収法第百四十一条）

　差押えを実行するための前提として、滞納者の財産を調査する権限が国税徴収法第百四十一条によって付与されています。徴収職員は、滞納者本人だけでなく、滞納者の財産を預かっている者（金融機関等）や、滞納者に金銭を支払う義務のある者（雇用主等）に対し、質問し、または帳簿書類を検査することができます。この権限は裁判所の令状を必要としない極めて強力な行政調査権です。

各財産における差押えの法的制限と実務解釈

　無制限な差押えは滞納者の生存権を脅かすため、法は厳格な制限を設けています。

給与差押えにおける差押禁止額の算定（国税徴収法第七十六条）

　給与や年金などの継続的な収入については、全額を差し押さえることはできません。国税徴収法第七十六条に基づき、滞納者本人および生計を一にする親族の最低生活を維持するための金額（基本額十万円に加え、親族一人につき四万五千円）、および法定控除額（所得税や社会保険料等）、さらに給与総額の一定割合（原則二割）を合算した金額を「差押禁止額」として算出し、それを超える部分のみを差し押さえるという極めて複雑な計算が実務上要求されます。

超過差押えおよび無益な差押えの禁止（国税徴収法第四十八条等）

　滞納額に対して明らかに過大な価値を持つ財産を差し押さえること（超過差押え）や、差し押さえても優先する他の債権（抵当権など）や公売費用を差し引くと、区の税金に充当できる金額が全く残らない財産を差し押さえること（無益な差押え）は法的に禁止されています。不動産の差押えにおいては、この無益性の判定が実務上の最大の関門となります。

実務の詳解と応用・特殊事例対応

各財産に対する差押えと取立の基本実務

　財産の種類によって、差押えの手順や留意点は大きく異なります。一つひとつの手続を瑕疵なく遂行することが求められます。

預貯金の差押え実務

　金融機関の本店または支店に対し、差押通知書を送達します。送達された瞬間の口座残高が差押えの対象となります。預金差押えの最大のポイントは「タイミング」です。給与の振込日や年金の支給日の直後を狙うなど、残高が最も多くなる日を予測して執行する情報戦の側面を持ちます。また、金融機関からの取立は、原則として差押通知書の送達から一定期間（通常は十日）を経過した後に実行可能となります。

給与の差押えと勤務先との折衝実務

　勤務先の事業主（第三債務者）に対し、差押通知書を送達します。給与差押えは一度執行すれば、滞納額に達するまで毎月の給与から継続して天引きされるため、極めて強力な債権回収手段です。しかし、事業主にとっては給与計算の負担が増加するため、制度の趣旨を丁寧に説明し、毎月の計算方法や区への振込手順を指導する円滑なコミュニケーション能力が不可欠となります。

不動産の差押え実務

　不動産を差し押さえる場合、まず管轄の法務局に対し「差押登記の嘱託」を行います。登記簿上に「差押東京都〇〇区」と記載されることで、第三者に対しても効力を持ち、滞納者が勝手に売却することを防ぎます。その後、滞納者本人に対して差押書を送達します。不動産は生活の基盤であるため、差押えを実行しただけで滞納者が態度を硬化させることも多く、その後の換価（公売）を見据えた周到な事実関係の整理が必要です。

公売手続きの詳解と実務プロセス

　差し押さえた不動産等を金銭に換える公売手続は、極めて高度な専門知識を要する一大プロジェクトです。

見積価額の評定と公売公告

　差し押さえた不動産を売却する最低価格（見積価額）を決定します。実務上は不動産鑑定士に評価を依頼し、近隣の取引事例や物件の瑕疵（心理的瑕疵や物理的損傷）を考慮して慎重に決定します。その後、公売の日時、場所、公売財産の詳細などを区の掲示板やインターネット上に掲示する「公売公告」を行い、広く買受希望者を募ります。

暴力団等排除措置と公売保証金の納付

　公売手続から反社会的勢力を排除するため、入札参加者には暴力団員等に該当しない旨の陳述書の提出が義務付けられています。また、冷やかしや不正な入札を防ぐため、入札前に見積価額の百分の十以上の金額を「公売保証金」として納付させ、真に買い受ける意思のある者のみを参加させます。

最高価申込者の決定から権利移転まで

　指定された日時に開札を行い、見積価額以上で最も高い金額を提示した者を最高価申込者として決定します。その後、売却決定処分を行い、買受人が代金を全額納付した瞬間に、不動産の所有権は滞納者から買受人へと移転します。区は法務局に対して所有権移転登記の嘱託を行い、一連の公売手続が完了します。

特殊事例およびイレギュラー対応方針

　現場では、法通りに事が運ばない緊迫した事態や、複雑な法的調整を要するイレギュラーが頻発します。

捜索の執行と抗拒の排除

　滞納者が財産を隠匿している疑いがある場合、国税徴収法第百四十二条に基づき、滞納者の自宅や事務所へ強制的に立ち入り、金庫を開けさせ、動産や現金を発見する「捜索」を執行します。この際、滞納者が激昂して立ち入りを拒否したり、暴力を振るおうとしたりする場合は、警察官の援助を要請し、抗拒を実力で排除しながら適法に手続を完遂する極めて高度な現場対応力が求められます。

参加差押えと交付要求の実務

　差し押さえようとした財産が、すでに税務署や他の自治体、あるいは民間債権者によって先に差し押さえられていた場合、二重に差し押さえることはできません。この場合、先行する差押機関に対して「参加差押え」や「交付要求」という手続を行い、先行機関がその財産を換価した際に、配当の列に加わって自区の税金分を分配してもらうための法的主張を行います。

破産手続き・民事再生手続きへの対応

　滞納者が裁判所に破産を申し立て、開始決定が下された場合、区が個別に行う新たな差押えは全面的に禁止されます。すでに差し押さえている財産についての扱いも、破産法や民事再生法の複雑な規定によって制約を受けます。滞納処分の執行を直ちに停止し、裁判所から選任された破産管財人に対して「財団債権」または「優先的破産債権」として債権を届け出るなど、税法だけでなく倒産法制全般にわたる深い法的知識が要求されます。

東京と地方の比較分析および特別区固有の状況

東京都・特別区と地方自治体の制度的差異

　滞納処分実務において、東京都特有の行政構造が実務に与える影響を理解しておく必要があります。

都税・区税の合算徴収と共同公売の実施

　一般の市町村が自らの税目のみを扱うのに対し、特別区においては、特別区民税と都民税を合算して徴収・滞納処分を行っています。不動産などの大規模な公売事案においては、東京都主税局（都税事務所）と情報交換を行い、同一の滞納者に対して都税と区税の双方が滞納されている場合などは、都と区が連携して「共同公売」を実施することで、手続の効率化と落札価格の向上を図る独自の実務スキームが存在します。

法人課税権の不在と個人資産への特化

　特別区においては、法人住民税等の徴収権限は東京都にあります。そのため、区の徴収職員は、法人の複雑な事業用資産の差押えよりも、個人の給与、預貯金、そして居住用不動産に対する滞納処分に完全に特化しています。これは、経営不振といったビジネス上の理由だけでなく、離婚、病気、ギャンブル依存といった個人の極めてプライベートで深刻な生活課題に直面する機会が多いことを意味しています。

特別区（23区）における相対的位置付けと地域特性

　日本経済の中心である東京23区の地域特性は、財産調査および執行実務の難易度を極限まで高めています。

複雑な権利関係と超高額な不動産価値

　都心部の不動産は極めて高額であり、数千万円から数億円の価値を持つタワーマンションの一室が滞納整理の対象となることも珍しくありません。しかし、これらの物件には複数の金融機関の巨額の抵当権が設定されていたり、複雑な借地権が絡んでいたりするため、無益な差押えに該当しないかどうかの見極め（剰余価値の算出）には、不動産鑑定士と同等レベルの相場観と権利関係の解読スキルが求められます。

多様な雇用形態と外資系企業に対する給与差押え

　特別区には、外資系企業、ITベンチャー、フリーランス、ギグワーカー（プラットフォームを通じて単発の仕事を請け負う労働者）など、多種多様な働き方が混在しています。特に外資系企業に給与差押通知を送達する場合、日本の法律に基づく手続を海外の本社や外国人経営者に理解させるための高度な説明が求められます。また、ギグワーカーの報酬が「給与」に該当するのか、業務委託の「売掛金」に該当するのか（差押禁止額の適用があるかないか）といった、最新の労働環境に即した高度な法的判断が日常的に迫られます。

生成AIの業務適用可能性

財産調査および差押え実務におけるAI活用

　生成AIの高度な分析能力は、複雑怪奇な財産調査において強力なアシスタントとなります。

複雑な不動産登記簿の読み解きと権利関係の図解化

　何十年にもわたって相続や売買、抵当権の設定・抹消が繰り返され、数十ページに及ぶ複雑な不動産登記簿（全部事項証明書）を読み解くのは、熟練職員でも時間を要する作業です。この登記情報をOCRでテキスト化して閉域環境の生成AIに入力することで、「現在の真の所有者は誰か」「区が差し押さえた場合、優先する抵当権の残額はいくらか」を瞬時に計算させ、さらに複雑な権利関係を時系列の相関図として出力させるような活用が期待されます。

過去の判例・裁決事例の検索と法的見解の整理

　滞納者から差押処分に対する不服申し立て（審査請求）がなされたり、無益な差押えを主張して訴訟を提起されたりした場合、過去の膨大な裁判例や国税不服審判所の裁決事例から自区に有利な論拠を探し出す必要があります。生成AIに法的論点を入力し、「このケースにおいて区の処分が適法とされるための法的根拠と、類似の勝訴判例をリストアップせよ」と指示することで、答弁書作成のための高度な法的リサーチを数分で完了させることが可能となります。

公売実務およびナレッジ共有でのAI活用

　専門知識の属人化を防ぎ、より高く売るためのマーケティングにもAIが寄与します。

公売物件のPR文自動生成とターゲット層への最適化

　インターネット公売に出品する際、物件の魅力を伝える広報文の質が落札価格を左右します。生成AIに物件のスペック（立地、面積、周辺環境）や、不動産鑑定士の評価書の要約を入力し、「投資家向けの利回りを強調した文面」や「ファミリー層向けの住環境を強調した文面」など、ターゲットに応じた複数のPR文案を自動生成させることで、より多くの入札者を惹きつける効果的なマーケティング活動が可能となります。

実践的スキルとPDCAサイクルの構築

組織レベルにおけるPDCAサイクルの実践

　課全体の徴収率目標を達成するためには、勘や経験に頼らない、組織的かつデータドリブンな執行管理が不可欠です。

滞納整理計画の策定とターゲット選定（Plan）

　年度当初に、過去の徴収実績やシステムから抽出した滞納データを分析し、「今年度は高額不動産案件を○件公売にかける」「給与差押えの件数を前年比○％増やす」といった具体的なKPI（重要業績評価指標）を設定します。これに基づき、各係に目標数値を割り当て、いつ、どのような一斉調査や差押えを実施するかのアクションプランを策定します。

徹底した財産調査と一斉差押えの実行（Do）

　計画に従い、pipit-LINQ等を活用した全件網羅的な預貯金一斉調査や、重点ターゲットに対する自宅捜索などを実行します。この際、属人的な遅れが生じないよう、課長や係長が進行管理表（ガントチャート）を用いて進捗を厳格に管理し、法定期限を遵守して次々と差押え処分を断行します。

差押え効果の検証とプロセス分析（Check）

　四半期ごとに、実施した差押えの件数と、それによって実際に回収できた金額（取立額）を集計し、費用対効果を検証します。「預金照会は1万件行ったが、差押えに至ったのは何件か」「空振りに終わった原因はタイミングの遅れか、それとも口座の絞り込み不足か」といった観点で、執行プロセスにおけるボトルネックを客観的に分析します。

執行基準の見直しと次期計画への反映（Act）

　分析結果に基づき、組織としての執行ルールをブラッシュアップします。例えば、「給与の振込日予測の精度を上げるための新たな調査手法の導入」や「空振りが続く特定の金融機関への照会頻度の見直し」など、改善策を直ちにマニュアルに反映させ、次期の滞納整理計画へと繋げることで、組織全体の回収能力をスパイラルアップさせます。

個人レベルにおけるPDCAサイクルの実践

　徴収職員一人ひとりが、法律家としての冷徹さと、現場での胆力を兼ね備えたプロフェッショナルへ成長するためのプロセスです。

担当事案の分析と法的知識のインプット（Plan）

　自身に割り当てられた困難事案の記録を読み込み、滞納者の生活状況や財産の所在について仮説を立てます。「この自営業者は、表の口座には資金を入れていないが、ネット銀行に売上を隠しているはずだ」といった見立てを行い、それを裏付けるための国税徴収法や関連判例の知識をインプットし、法的リスクのない調査・差押えの手順を自分なりに設計します。

迅速な差押えの実行と関係者との折衝（Do）

　設計した手順に基づき、迷うことなく迅速に差押通知書を発送します。給与や売掛金を差し押さえた後、激高して区役所に乗り込んでくる滞納者や、手続に難色を示す勤務先の社長（第三債務者）に対し、毅然とした態度で法令の根拠を説明し、適法な手続への協力を取り付けるという、極めて難易度の高い対人折衝を実践します。

執行プロセスの振り返りと課題抽出（Check）

　一つの事案が完結（全額取立、あるいは公売完了）した後、あるいは差押えが空振りに終わった後に、自身の行動を振り返ります。「あの時、滞納者の言い訳に情けをかけて執行を数日遅らせた結果、財産を隠滅されてしまった」「捜索の現場で、想定外の反抗に遭い、警察への応援要請が遅れた」など、成功と失敗の要因を冷徹に自己評価し、課題を抽出します。

調査手法の改善と専門性の向上（Act）

　抽出した課題を克服するため、先輩職員の調書を閲覧して調査手法を盗んだり、国税庁の徴収実務研修等に積極的に参加したりしてスキルを磨きます。また、自分が経験した稀有な事案（珍しい動産の差押えや、複雑な参加差押えの競合など）の処理手順を課内のナレッジベースにまとめ、自身の成長を組織の財産として還元する行動をとります。

他部署連携と情報共有のノウハウ

庁内関係部署との連携体制

　効果的な滞納整理と、真の生活困窮者の救済を両立させるためには、庁内ネットワークの最大限の活用が不可欠です。

国民健康保険・介護保険担当課との連携による同時差押え

　特別区民税を滞納している者は、国民健康保険料や介護保険料など、他の公金も重層的に滞納しているケースがほとんどです。各課がバラバラに財産調査を行うのは極めて非効率であるため、徴収部門間で滞納情報を共有し、預貯金や給与の「同時差押え」を実行します。これにより、限られた財産から各債権の優先順位や金額比率に応じて効率的かつ公平に債権を回収する庁内連携体制を構築します。

生活困窮者自立支援窓口および福祉・生活保護所管部署との連携

　財産調査や捜索の過程で、単なる納税逃れではなく、深刻な病気、多重債務、DV被害などにより、その日食べるものにも困窮している実態が判明することがあります。この場合、機械的に差押えを強行して生存権を奪うのではなく、直ちに滞納処分の執行停止（地方税法第十五条の七）を検討するとともに、生活困窮者自立支援窓口や福祉事務所（生活保護担当）へ対象者を確実につなぎ、生活再建を最優先させる福祉的連携が、現代の徴収実務において極めて重要視されています。

外部関係機関との連携および情報共有

　巧妙化する資産隠しに対抗するためには、自治体の枠を超えた協力体制が不可欠です。

警察および税務署・他自治体との合同捜索と情報交換

　暴力団関係者や、極めて悪質・巧妙に財産を隠匿する滞納者に対する捜索においては、所轄の警察署へ事前に協力を要請し、不測の事態に備えた万全の警備体制を敷いた上で執行にあたります。また、国税（所得税や消費税）を滞納している事案については、管轄の税務署（徴収部門）と緊密に情報交換を行い、時には合同で捜索を実施し、発見した財産を国税と地方税で按分するといった高度な協同作戦を展開します。

金融機関や勤務先企業との協力体制の構築

　金融機関や、滞納者を雇用している企業（第三債務者）は、差押えを実行される側でありながら、区の租税債権回収に協力していただくパートナーでもあります。日頃から、頻繁に差押通知を送付する金融機関の担当部署とはホットラインを築き、実務上の運用ルール（取立金の振込手数料の負担方法や電子データのフォーマット等）をすり合わせておくことで、いざという時の迅速で確実な執行を担保します。

総括と自治体職員へのエール

全体のまとめ

　本マニュアルでは、滞納処分の執行から換価（公売）手続に至るまで、特別区における徴収実務の最深部を網羅的に解説いたしました。本業務は、単に法律の条文を適用するだけの事務作業ではありません。国税徴収法という強靭な法体系を武器に、滞納者の巧妙な資産隠しを見破る卓越した洞察力、抵抗や圧迫に屈しない強靭な精神力、そして公売という複雑なビジネスプロジェクトを完遂させるマネジメント能力が求められる、行政のプロフェッショナルとしての総合力が試される業務です。同時に、ITや生成AIといった最新技術を駆使し、常に戦術をアップデートし続ける柔軟なPDCAサイクルの実践が、公平な税務行政の確立に直結しています。

職員へのメッセージ

　滞納整理の現場は、区民の経済的な破綻や家庭崩壊の局面に立ち会うことも多く、時に怒声を浴び、時に涙ながらの窮状を訴えられる、感情的にも極めて過酷な最前線です。個人の財産を強制的に差し押さえる際、自身の手に伝わる重圧と葛藤は、どれほど経験を積んでも消えることはないでしょう。しかし、皆様が法令に基づき、一切の妥協を排して毅然と滞納処分を断行するその姿勢こそが、「正直者が馬鹿を見ない」という社会の信頼を守り、特別区の多様な行政サービスを財政面から支える揺るぎない礎となっています。皆様の冷徹な法執行の裏にある、住民全体の福祉と公平性を守るという熱い使命感に深く敬意を表すとともに、誇り高き徴収職員として、今後も税務行政の最前線でご活躍されることを心より応援しております。